158878732302019年度全國會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑（一）
1. 教材第64頁中，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，但以前教材上是借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。請(qǐng)問是不是從2019年開始，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不會(huì)涉及到“資產(chǎn)減值損失”、而是涉及“信用減值損失”？
解答：應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年）應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失應(yīng)通過“信用減值損失”科目核算。因此，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年）后，其發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)通過“信用減值損失”科目核算，不再通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算。
2. 教材第66頁，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。但2018年教材是將該金額直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的取得成本。請(qǐng)問該金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利還是直接計(jì)入取得交易性金融資產(chǎn)的成本？
解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年）應(yīng)用指南，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
3. 教材第70頁【例2-38】計(jì)算轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)增值稅時(shí)，是按賣價(jià)減買價(jià)，然后價(jià)稅分離后計(jì)算的增值稅。請(qǐng)問，買價(jià)里既然包括了購入時(shí)含的利息500 000元，為什么計(jì)算轉(zhuǎn)讓收益時(shí)不計(jì)算收回的500 000元利息？即增值額是否應(yīng)該是“35 500 000+500 000-26 000 000”？或者，是否可以按賣價(jià)減交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)讓增值額？即增值額是“35 500 000-25 500 000”？
解答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。
根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。
據(jù)此，教材第70頁【例2-38】符合上述規(guī)定。
4. 教材第96頁倒數(shù)第5、6、8行中，計(jì)算公式中的“銷售額”是否應(yīng)該是“銷售凈額”？因?yàn)榈箶?shù)第10行中提到的就是“銷售凈額”，而銷售凈額=銷售額-銷售退回與折讓。所以本頁計(jì)算公式應(yīng)該為毛利率=銷售毛利/銷售凈額、銷售成本=銷售凈額-銷售毛利，請(qǐng)問這樣理解是否正確？
解答：對(duì)于毛利率法的應(yīng)用，可區(qū)分兩種情形進(jìn)行理解：
1、通常情形下，用“銷售額”直接計(jì)算教材第96頁倒數(shù)第5、6、8行中“毛利率”“銷售毛利”“銷售成本”等3項(xiàng)指標(biāo)，即：
毛利率＝銷售毛利/銷售額×100%
銷售毛利＝銷售額×毛利率
銷售成本＝銷售額－銷售毛利
2、例外情形下，即存在銷售退回與銷售折讓時(shí)，需要將該影響因素予以扣除，從而引出“銷售凈額”的概念，相應(yīng)地應(yīng)用“銷售凈額”計(jì)算教材第96頁倒數(shù)第5、6、8行中“毛利率”“銷售毛利”“銷售成本”等3項(xiàng)指標(biāo)，即：
毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×100%
銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓
銷售毛利＝銷售凈額×毛利率
銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利
5. 教材第99頁【例2-81】中，因臺(tái)風(fēng)造成庫存材料的毀損，其增值稅為什么不像【例2-79】、【例2-80】一樣，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，并計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益？
解答：《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，下列4項(xiàng)非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（1）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；
（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；
（3）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；
（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》還規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目進(jìn)行核算。
據(jù)此，教材第99頁【例2-81】中，因臺(tái)風(fēng)造成庫存材料的毀損不屬于上述規(guī)定的“非正常損失”，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，與【例2-79】、【例2-80】所涉及情形不同，相應(yīng)地會(huì)計(jì)處理也不同。
6. 教材第117頁【例2-101】中，固定資產(chǎn)提前報(bào)廢通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算。但是根椐財(cái)政部2018年1月12日發(fā)布的“關(guān)于一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀”中的第二條“關(guān)于非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失”指出，自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失功能等原因而報(bào)廢的損失在“營業(yè)外支出”反映。請(qǐng)問該題中，結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢的凈損失到底應(yīng)通過哪個(gè)科目核算？為何不是計(jì)入“營業(yè)外支出”？
解答：在教材第117頁【例2-101】中，固定資產(chǎn)清理完畢所產(chǎn)生的處置損失或報(bào)廢損失屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處置凈損失，因此，通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算，而不是“營業(yè)外支出——非常損失”科目核算。
但在實(shí)務(wù)工作中，如果固定資產(chǎn)處置損失或報(bào)廢損失屬于因自然災(zāi)害等非正常原因（如因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)毀損、因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)喪失功能）造成的損失，則應(yīng)通過“營業(yè)外支出——非常損失”科目進(jìn)行核算，而不是“資產(chǎn)處置損益”科目核算。
7. 教材第141頁【例3-19】的最后一行，丁企業(yè)預(yù)期支付金額中，（6.5-5）×100=150天需要進(jìn)一步解釋說明。請(qǐng)問該計(jì)算公式中，這100名部門經(jīng)理的6.5天帶薪年假中，是否“1.5天是2017年結(jié)轉(zhuǎn)而來，5天為2018年應(yīng)休未休的”？
解答：教材第141頁【例3-19】題目規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。職工休年假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。
據(jù)此，100名部門經(jīng)理每人將在2018年享受的6.5天年休假中，首先享用2018年的5天年休假，超出的1.5天為2017年應(yīng)休未休結(jié)轉(zhuǎn)而來。
8. 教材第213頁（6）“存貨”項(xiàng)目中，沒有提到“發(fā)出商品”這個(gè)科目。請(qǐng)問“發(fā)出商品”這個(gè)科目應(yīng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的哪個(gè)項(xiàng)目中？
解答：“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目之中。同時(shí)，請(qǐng)參見教材第213頁【例6-3】。
9. 教材第213頁（3）“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的填列中提到，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。第211頁倒數(shù)第2行中關(guān)于“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款” 項(xiàng)目填列說明也是這樣表述的。請(qǐng)問這里填列“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目時(shí)，是否應(yīng)再加上“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目的借方余額？因?yàn)?16頁（4）“預(yù)收款項(xiàng)”中對(duì)其借方余額的處理方式就是這樣介紹的。
解答：“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。
10. 教材第7章第二、三、四節(jié)之間的邏輯結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步講解，第二節(jié)中講到的“產(chǎn)品成本項(xiàng)目”和第三節(jié)中講到的“要素費(fèi)用”是什么關(guān)系？要素費(fèi)用是否就是成本項(xiàng)目的細(xì)化？
解答：教材第七章第二、三、四節(jié)之間的邏輯結(jié)構(gòu)如下：
第二節(jié)“產(chǎn)品成本核算概述”，對(duì)產(chǎn)品成本核算的要求、產(chǎn)品核算的一般程序、產(chǎn)品成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目等進(jìn)行概述介紹。
第三節(jié)“產(chǎn)品成本的歸集和分配”，從產(chǎn)品成本歸集和分配的基本原則、要素費(fèi)用的歸集和分配、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配三個(gè)方面具體講解產(chǎn)品成本如何進(jìn)行歸集和分配。
第四節(jié)“產(chǎn)品成本計(jì)算方法”，介紹產(chǎn)品成本的具體計(jì)算方法，適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，產(chǎn)品成本計(jì)算方法主要包括品種法、分批法、分步法三種。產(chǎn)品成本計(jì)算方法主要用于對(duì)所歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行分配，從而確定出在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。
要素費(fèi)用就是成本項(xiàng)目的細(xì)化。
11. 教材第284頁最后一段，關(guān)于政府會(huì)計(jì)主體的表述中提到，各部門、各單位包括了與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的軍隊(duì)，但最后兩行又說軍隊(duì)的會(huì)計(jì)核算不適用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。請(qǐng)問這是否矛盾，應(yīng)該如何理解？
解答：這里不存在矛盾。教材第284頁的本段內(nèi)容包括兩層意思：
一是從會(huì)計(jì)核算的角度，首先界定政府會(huì)計(jì)主體的構(gòu)成范圍，由于軍隊(duì)屬于與政府財(cái)政部門發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的部門，因此，政府會(huì)計(jì)主體包括軍隊(duì)在內(nèi)。
二是從政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的適用范圍角度，明確構(gòu)成政府會(huì)計(jì)主體的各個(gè)組成部門是否都全部執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度問題，其中，由于軍隊(duì)依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度，因此，將其排除在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的范圍之外。
12. 教材第295頁倒數(shù)第2行中，“按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記‘固定資產(chǎn)’科目”，請(qǐng)問這個(gè)分錄是否會(huì)影響借貸平衡？
解答：對(duì)于行政事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)賬面余額減去固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，即為固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。即：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+固定資產(chǎn)累計(jì)折舊＝固定資產(chǎn)賬面余額。
行政事業(yè)單位為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，在將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，借記“在建工程”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，此分錄是平的。
13. 教材第298頁【例8-6】的（4）中，上繳代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，為何還要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理？
解答：根據(jù)財(cái)政部最新出臺(tái)的政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。
